25 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Resmi Gazetede Yayımlandı

24.05.2026 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 25 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği
ile kurumlar vergisi mevzuatına yönelik aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır:

1- Gayrimenkul Yatırım Fonları ile Gayrimenkul Yatırım Ortaklıklarının kar dağıtımına
ilişkin esaslar belirlenmiştir.

28.07.2024 tarihli 7524 sayılı Kanun ile GYO ile GYF’lerin taşınmaz gelirlerinden elde ettikleri
kazancın istisna olması, bu kazancın %50’sinin ilgili döneme ait kurumlar vergisi
beyannamesinin verildiği tarihi takip eden ikinci ayın sonuna kadar dağıtılması şartına
bağlanmıştır.

GYF ve GYO’ların kar dağıtımına esas taşınmaz kazançlarını nasıl tespit etmeleri gerektiğine
yönelik düzenlemeler yapılmıştır. Buna göre;

•  Taşınmazlardan elde edilen hasılattan, bu faaliyet nedeniyle yüklenilen gider ve maliyetunsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazanç dikkate alınacaktır.
• Taşınmazlara ilişkin faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yürütülmesi halinde müşterek genel giderlerin, bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranı esas alınarak dağıtılması gerekmektedir.
•  Türk Ticaret Kanunu kapsamında TFRS’ye göre bulunan kar ile Vergi Usul Kanunu’na göre bulunan kardan düşük olan dikkate alınacaktır.
• Karın nakit dağıtılması gerekmektedir. Karın sermayeye ilavesi kar dağıtımı sayılmamaktadır. Oysa, KVK Genel Tebliği’nde karın sermayeye ilavesinin kar dağıtımı sayılacağına yönelik bir düzenleme bulunmaktadır. Bu açıdan, Vergi İdaresi, kendi Tebliği’ni inkar eden bir düzenleme yapmış bulunmaktadır.

2- İstisna uygulamasında kar ve zararların birlikte dikkate alınıp alınmayacağı
belirlenmiştir.

Faaliyet esaslı istisnalarda kar-zarar bütün olarak değerlendirilecektir. Örneğin, teknokentte 2
adet proje var. Birinden kar, diğerinden zarar ortaya çıktı. Kar ve zarar birbirinden mahsup
edilerek bulunan tutar kurumlar vergisi beyanında gösterilecektir. Faaliyet esaslı istisnalar, bir
hesap döneminde aynı istisna konusundaki tüm faaliyetlerin birlikte değerlendirilmesi
sonucunda oluşan kazançlara ilişkindir.

İşlem esaslı istisnalarda ise, kar ve zarar istisnalar bakımından ayrı ayrı olacak şekilde kurumlar
vergisi beyanında gösterilecek, herhangi bir mahsup işlemi yapılmayacaktır. Örneğin, iştirak
hissesi satıldı kar doğdu ve başka bir iştirak hissesi satıldı zarar ortaya çıktı. Söz konusu kar ve
zarar birbirinden mahsup edilmeden kurumlar vergisi beyanında ayrı ayrı gösterilecektir. İşlem esaslı istisnalar, hesap dönemi içerisindeki her bir işleme bağlı olarak ayrı ayrı doğan kazançlara ilişkindir.

3- Asgari kurumlar vergisi ile YTB kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi ilişkisine dair düzenlemeler yapılmıştır.

Asgari kurumlar vergisinden yalnızca 02.08.2024 tarihinden önce alınmış yatırım teşvik belgesinden kaynaklı katkı tutarı indirilebilmektedir. KVK’nın 32/C maddesinde belgede revize olma haline yönelik bir düzenleme olmasa da, Tebliğ ile belgede 02.08.2024 tarihinden sonra revize olma haline yönelik bir takım düzenlemeler yapılmıştır.

02.08.2024 tarihinden önce alınmış yatırım teşvik belgesinde herhangi bir revize yoksa, bu tarihten sonraki harcamalardan doğan katkı tutarı da asgari kurumlar vergisinden düşürülebilir.

Öte yandan, 02.08.2024 tarihinden önce alınmış yatırım teşvik belgesinde, bu tarihten sonra bir revize yapılmışsa, 02.08.2024 tarihinden sonraki harcamalardan doğan katkı tutarı asgari kurumlar vergisinden indirilemeyecektir. Yani, revize tarihinden sonraki de değil, 02.08.2024 tarihinden sonraki harcamalardan kaynaklı katkı tutarı asgari kurumlar vergisinden indirilemeyecektir.

25 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde belgesinde revize olan mükelleflerin nasıl hareket etmesi gerektiğine dair 2 yönteme yer verilmiştir.

İlki, asgari kurumlar vergisi hesaplandıktan sonra, tercihen öncelikli olarak 02.08.2024 tarihinden önceki harcamalardan doğan katkı tutarını asgari kurumlar vergisinden mahsup etmenin mümkün olduğu düzenlenmiştir.

İkincisi ise, 02.08.2024 tarihinden önceki ve sonraki katkı tutarlarına göre oranlama yapmak suretiyle asgari kurumlar vergisinden indirilebilecek katkı tutarı belirlenebilecektir.

Söz konusu düzenlemenin Kanun’a aykırı olduğu değerlendirilmektedir. Zira Kanun’da belgenin revize olması haline yönelik bir düzenleme yokken, Tebliğ ile kısıtlama genişletilmiştir.

Bilgilerinize Sunulur

                                                                                            Okan COŞGUN
                                                                                       Yeminli Mali Müşavir