30.12.2025 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile; gelir ve kurumlar vergisi mevzuatında yer alan bazı indirim ve istisnalar için getirilen tasdik şartının kapsamı genişletildi. Kurumlar mükellefleri için tasdik şartı aranan indirim ve istisnalar aşağıdaki gibidir:
| İstisna / İndirim / Uygulama | | |
| 1- Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası | | | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-b) | |
| 2- Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası | | | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-c) | |
| 3- Emisyon Primi Kazancı İstisnası | | | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-ç) | |
| 4- Gayrimenkul Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası | | | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-d/4) | |
| 5- Taşınmaz ve İştirak Hisseleri ile Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüçhan Hakları ile Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası | | | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16) | |
| 6- Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası | | | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16) | |
| 7- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna | | 5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) |
| 8- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası | | |
| 9- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası | | |
| 10- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası | | |
| 11- Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna | | |
| 12-Arge İndirimi | | 5520 sayılı Kanun (Mülga Madde 10/1-a) | |
| 13- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi | | | 5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ğ) | |
| 14- Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi | | | 5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ı) | |
| 15- Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulanması | | | 5520 sayılı Kanun (Madde 32/6,7,8 ve Madde 32/A) | |
| 16- Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması | | | 5520 sayılı Kanun (Ek Madde 1–13 ve Geçici Madde 17) | |
| 17- Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri | | |
| 18- Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi | | |
| 19- Teknokent Sermaye Desteği İndirimi | | |
| 20- Yatırım İndirimi İstisnası | | | 193 sayılı Kanun (Geçici 61. Madde) | |
| 21- Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Yer Alan Diğer İndirim ve İstisnalar | | | 5520 sayılı Kanun ve diğer kanunlar | |
Yukarıda bahsi geçen indirim ve istisnalardan tutarı 500.000,00 TL’yi geçenler için YMM tasdik raporu şartı bulunmaktadır.
Her bir satırdaki indirim ve istisna 500.000,00 TL’yi geçmese de, toplamı 1.000.000,00 TL’yi geçerse, tamamı için yine YMM tasdik raporu şartı bulunmaktadır.
İndirimli kurumlar vergisi uygulaması ile yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasında tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarlar için YMM tasdik raporu şartı bulunmaktadır.
İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında yararlanılan tutar 200.000,00 TL’yi aşarsa, diğer bentlerdeki indirim ve istisnalar kendileri için belirlenen sınırları aşmasa da, onlar için de YMM tasdik raporu şartı bulunmaktadır.
Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde, Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik Ortamda Gönderilmesi Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No:1) ile bu konudaki diğer düzenlemeler uyarınca dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.
Tam tasdik raporu olan mükellefler için, indirim ve istisnalardan kaynaklı ayrıca bir rapor tasdik şartı aranmamaktadır.
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe vergi dairesince mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz. Ayrıca, raporu zamanında ibraz etmeyen mükellef hakkında özel usulsüzlük cezası kesilir.
Düzenleme, 2025 yılı kazançlarına uygulanmak üzere yürürlüğe girdi.
Bilgilerinize Sunulur,
Okan COŞGUN
Yeminli Mali Müşavir
